在当下，不收“过头税”已成税务机关乃至全社会的共识。但是在某些特定的情况下，会出现企业主动提出提前缴纳税款的情况。随着新经济态势的发展，这种特殊需求可能会呈现不断增长的趋势。对于这种需求，税务机关该如何应对？

举例来说，2016年8月，某省国税局派出执法督导组对所辖市局开展了2016年税收执法督察、执法监察和内部财务审计工作。在某市督导过程中，经对系统数据查询，发现有一家A公司存在有分期预缴税款情况。A公司为化工类企业，通过分期预缴2015年第四季度企业所得税，税额326万元，入库时间为2015年12月16日，为税款申报期之前入库。该笔税款已在2015年申报企业所得税年度纳税申报表中抵扣，最终企业年度多缴税款97万多元，该笔多缴税款未办理结算退税。

经核实，A公司多缴企业所得税未退原因，主要有两个：一是公司准备新三板上市，业绩需要。在2015年初，当地市政府提出“合规企业争创新三板”目标，并安排有关部门进行统筹协调，A公司作为当地化工界佼佼者，被列入首批合规企业名单。作为全市为数不多的新三板备创单位之一，A公司在进一步开拓挖掘市场、加大技改投入、提升产品品质、优化内部管理等多措并举的情况下，千方百计想做大业绩盘子。二是2015年上半年，A公司财务核算执行的是小企业会计制度，而按照上市公司财务制度要求，需要执行符合行业标准的上市公司会计核算制度，因此也意味着A公司需变更核算方式。经A公司测算，假如采用上市公司财务制度进行核算，部分财务数据会发生变化，这样反而会有利于公司新三板上市。经公司高层研究，决定提早采用上市公司财务核算标准进行财务核算，这样一方面可以有效规避可能的税务风险，另一方面可以让财务账面盈利数额更符合上市公司规定要求。因此A公司提早选择了上市公司财务制度进行核算，也因此多缴了企业所得税税款。

按照督导组意见，某市税务机关责成A公司进行了整改，并按规定办理了多缴企业所得税退还手续，还对税收管理员进行了一定程度的过错追究。

不难看出，从实质上讲，上述公司确实存在多缴税款的情况，但是，笔者认为，此类现象与通常定义的征收“过头税”违规行为有明显区别。

根据一般定义，征收“过头税”指税务机关为完成或超额完成税收任务，采用弄虚作假、巧立名目，增设征税项目，或者实施过度监管和过度征收活动等手段，将本从属于下个征收期或以后属期的税款，以致不该收的税款提前违规收上来，具体形式表现在时间上“过头”和政策上“过头”，是一种明显违反税收征管法有关规定的行为。

在上述例子中，某市税务机关主观上没有征收“过头税”的故意，形式上没有采用弄虚作假、巧立名目等手段，也不具备需要达到完成税收收入任务目的，本意和出发点是为了帮助和扶持优质企业做大做强，服务企业改革，助力地方经济发展。从实质上分析，该笔税款确实属于多缴税款性质，应有别于故意征收“过头税”违规问题。

因此，笔者建议，因为企业发展原因或其他特殊原因，需要多缴税款的，只要从实质分析上看，确实属于多缴税款性质的，应认定为“多缴税款”，而非“过头税”。（《中国税务报》2017年8月2日 08财税论坛版 吴建芳 周军作者单位：浙江省衢州市国税局）

本文由税务师网（www.shuiwushi.com）小编整理，来源：中国税务报