从量定额销售数量的确定

(一)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;

(二)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;

(三)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;

(四)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

例题

某石化企业为增值税一般纳税人，2016年3月销售柴油90000升，其中包括以柴油调和而成的生物柴油10000升，以及符合税法规定条件的纯生物柴油30000升，且已分别核算，该企业2016年3月应缴纳消费税(　)元。(消费税税率1.2元/升)

A.108000

B.60000

C.72000

D.0

答案解析

答案：C

解析：符合条件的纯生物柴油免消费税。

应纳消费税=(90000-30000)×1.2=72000(元)

包装物的规定

应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

包装物押金：不并入销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

酒类产品生产企业销售酒类产品(不包括啤酒、黄酒)而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

注：销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。

一般应税消费品的包装物押金：

收取时：不收增值税，不收消费税

预期时：既收增值税，又收消费税

酒类产品的包装物押金：

A.白酒和其他酒类

收取时：既收增值税，又收消费税

预期时：不收增值税，不收消费税

B.啤酒、黄酒

收取时：不收增值税，不收消费税

预期时：只收增值税，不收消费税

例题

某白酒生产企业2018年6月会计账户“其他应付款—白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入—逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。

要求：计算6月应纳消费税。

解析

白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税

6月应纳消费税

=10.53÷(1+16%)×20%=1.82(万元)

酒类其他规定：

1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”,按价外收入处理。

2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。(只是用来确定标准)

计税依据的特殊规定

(一)卷烟——最低计税价格的核定

1.核定范围：卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。

2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。

计税价格的核定公式为：

某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×(1-适用批发毛利率)

3.计税销售额的确定——孰高原则：

实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税;反之，按计税价格征税。

(二)白酒——最低计税价格核定管理办法

1.核定范围：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。

(三)自设非独立核算门市部计税的规定

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

(四)纳税人用于以物易物(换取生产资料或消费资料)、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

注：同时缴纳的增值税按同类应税消费品的平均价格。

(五)计税价格的核定权限

1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案

2.其他应税消费品——省级国税局核定

3.进口应税消费品——海关核定

例题

某酒厂7月份移送一批60°白酒给自设的非独立核算门市部，同批次白酒不含税出厂价格260元/斤，门市部销售150斤、每斤不含税价格为360元，本月酒厂销售白酒的均价不含税300元/斤。

解析

应缴纳消费税=360×150×20%+150×0.5=10875(元)