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关于对大企业税收风险分析工作的实践与思考

2018-07-03 15:07
来源:青岛市地税局市南分局
  自2015年以来,国家税务总局紧盯在国际或国内企业排名靠前、税收规模大、且具有行业代表性与良好成长型的企业集团及其成员单位,发起一项命名为“千户集团税收风险分析”的计划,这项计划的实施有可能改变中国以往按税种、按地域划分的散乱而庞杂的税收征管体制,实现大企业税收管理权力的统一上收。笔者结合工作实践,就大企业税收风险分析现状进行了分析,提出了改进建议,供借鉴。
 
  一、大企业税收风险分析工作现状
 
  现阶段的大企业税收风险分析,即风险分析人员通过采取计算机自动扫描风险、人工专业复评的“人机结合”方式全面剖析企业生产经营、财务核算、税款申报缴纳等方面存在的问题,查找企业涉税风险点。具体来说,是税务机关在对收集的大企业纳税申报数据、电子财务数据等各种信息进行全面审核分析的基础上,归集分析结果,对大企业进行“全面扫描”,及时发现风险点,并分析可能的风险来源和成因,为税收风险应对提供明晰的指向,从而最大限度地减少税收流失。
 
  (一)最大化地获取和整理企业涉税信息。最大化地获取和整理企业涉税信息,是大企业风险分析的基础和关键。一方面,从税务系统内部获取信息,即通过金三系统、青岛地税综合业务平台“一户式查询”模块调取企业基本信息、税种登记信息、税务认定信息、申报征收信息、发票使用信息、稽查违法违章信息和减免退税类等信息。另一方面,通过查阅互联网对该企业及其行业的相关新闻报道等方式获得纳税人外部信息。对于上市公司,可通过财经网站查看企业年度报告、上市公告获得企业经营信息。
 
  (二)利用搜集的涉税信息,进行案头分析。风险分析人员结合掌握的涉税信息,对比申报信息、财务报表信息、第三方和互联网信息,全面、深入、准确的分析企业涉税风险。因大企业往往重视涉税工作,内部设置专门部门、专门人员处理涉税事宜,同时委托高水平的专业机构进行会计审计和税收筹划。因此,对风险分析人员来说,对大企业的税收风险分析工作有一定难度。这些集团企业的税收筹划,多出于企业效益最大化考虑,有可能损害个别省区甚至国家的财税利益。因此,分析人员可从集团公司之间的关联交易入手进行风险点分析。
 
  (三)与企业约谈沟通风险点,出具风险报告。对分析中发现的重大涉税事项,可采取约谈沟通、实地调查等方式,进一步调查企业涉税风险。通过风险核查,或确认风险,或排除风险。区别于纳税评估和税务稽查,在进行风险点沟通阶段,税务机关有可能在第一时间指出大企业存在的税务风险,因此留给企业的反应时间大幅度减少。
 
  二、目前大企业税收风险分析工作存在的问题
 
  2016年至2017年,总局紧抓千户集团大企业,采取了一些新的措施加强千户集团税收风险分析工作。以2017年上半年为例,总局派发的35户企业中,共查找出风险点112个,涉及税款近1亿元,大企业管理取得明显成效。但目前仍然存在着诸多问题,主要表现在:
 
  (一)可搜集整理的分析信息数据不充分。充分掌握和搜集纳税人税收信息数据是税收风险分析的基础,但目前受税务机关信息采集权限、采集手段等方面的限制,风险分析信息数据仅仅来源于纳税人申报信息和互联网搜索信息,第三方信息数据严重缺失,各部门涉税信息交换渠道不畅通,加之信息数据采集尚未实现标准化,从而使据以展开案头分析的涉税信息数据的真实性、完整性、充分性无法得到保障。涉税信息数量少、质量低,导致案头分析结果的价值有限。
 
  (二)缺乏科学的风险分析指标体系和分析方法。当前,税务机关案头风险分析工作仍主要借鉴纳税评估的评估指标,但纳税评估指标是专为纳税评估工作设计的,有其自身指标设计的出发点和侧重点,直接照搬用于案头分析,难免影响案头分析的针对性,甚至有效性。同时,案头分析方法滞后,大多数案头分析人员只运用数据比对等极为简单的方法,未充分运用现代化信息数据处理分析技术深入挖掘分析数据,数据分析深度不够。
 
  (三)缺乏高素质的风险分析队伍。面对错综复杂的基础数据,风险分析人员应具备良好的数据处理、分析技术能力,掌握财务会计知识和税收法律知识,熟练使用现代化信息技术深度分析、研究海量涉税数据的能力。长期以来的“管户制”培养了税收征管实务高手,但具备以上能力的案头风险分析专业人员却十分缺乏,难免影响案头分析的质量,最终影响大企业税收风险分析的整体成效。
 
  三、对大企业税收风险案头分析工作的改进建议
 
  (一)确立大企业税收风险分析工作的基本原则。大企业税收风险分析工作的基本原则对开展具体工作具有重要的指导性、方向性意义,确立基本原则是有序开展工作的前提。1.建模找点原则。开展大企业风险分析工作,应通过对大企业所处行业涉税信息的筛选、整理、测算和分析,归纳描述行业风险发生规律,以行业风险特征和公认的参数区间为构成,建立涉税风险分析指标体系和数学模型,提高案头分析的针对性和有效性。2.团队运作原则。传统的属地管理模式难以有效契合具有“大、杂、多、高”特点的大企业,实施团队式运作,将熟悉行业特点的专业人才充实到大企业税收风险案头分析团队中,按行业建立分析团队是大企业税收风险案头分析的必然要求。3.注重积累原则。大企业税收风险案头分析是一项动态的、连续的、复杂的工程。相同行业类型的案头分析往往具有很强的相似度和关联性,不同行业类型的案头分析也并非孤立、毫无联系。提升大企业税收风险案头分析质量的关键在于举一反三、触类旁通,对某一大企业的案头分析往往能够为今后相同行业甚至其他行业的案头分析提供重要参考。
 
  (二)大企业税收风险管理案头分析的流程规范化。1.重视涉税信息数据采集。及时获取充足、精确的数据是开展大企业税收风险案头分析的必要前提。立足当下,除汇总税务系统已掌握的各类信息,包括税务登记、股东信息、开票信息、申报表、会计报表等外,应确立第三方涉税信息获取制度,强化对第三方涉税信息的掌握和应用能力,整合国地税信息数据资源,确立从工商、海关、银行等部门或机构获取信息的制度。2.完善风险过滤方法。设计税收风险分析指标,可包含历史对比分析指标、行业类比分析指标、逻辑配比分析指标、特别项目分析指标等,进行风险过滤。风险过滤是大企业税收风险案头分析的关键环节,是按照风险发生的一般规律,运用科学合理的方法、模型对涉税信息数据进行扫描、分析和筛选,找出可能存在的税收风险点的过程。
 
  (三)多角度完善大企业税收风险管理案头分析。1.加强财务分析。财务会计信息综合反映了大企业的资金运动状态和经营成果,是评价企业经营状况的基础。深入分析企业的财务情况,有助于准确把握纳税人的经营状况,为有效判断、评估纳税人税收风险提供重要依据。财务分析主要包括对大企业的会计制度执行情况的分析和财务报表分析。具体包括:审核大企业是否向税务机关备案相关财务会计制度,是否正确执行会计制度,关注大企业在会计工作中遵循的会计准则、方法、程序,重点关注大企业在资产重组、对外投资、关联企业、总分支机构之间会计处理办法;审核大企业各项财务报表内容是否完整、真实,等等。2.强化税收会计分析。税收会计信息综合反映了大企业对纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总,并编制出纳税申报表的过程。通过税收会计分析,可以了解大企业计算申报税款情况,有效评价企业申报数据质量。具体包括:审核大企业各项纳税申报资料是否完整、真实,纳税申报表主表和附表的项目、数字填写是否完整,主附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确,适用的税目、税率及各项数字计算是否准确;审核大企业纳税申报数与财务报表数之间的差异及原因,重点关注大企业会计处理与税务处理不同点,有关项目的调整是否符合税法规定;审核大企业当期纳税申报情况与上期申报情况有无较大差异,分析比较纳税申报情况与日常掌握的情况有无较大差异;审核大企业申报纳税情况与税收征管信息系统中的税务登记情况,各种认定、核定信息、发票使用情况和税款查补等情况是否相符。3.加强对企业经营模式的分析。大企业的经营管理模式、投资模式对其税基的大小、税款计算方法及税款征收方式等具有决定性影响。所以,充分掌握大企业的经营管理模式和投资模式,并在此基础上判断其经营管理模式、投资模式是否具有商业合理性是非常必要的。具体包括:了解近年企业重大决策事项及重要经营活动(公司重组兼并、改制、上市等);了解主要原材料价格、商品价格和市场销售情况;重点关注企业的管理模式和投资模式是否符合企业的生产经营发展状况,是否采取了不符合商业合理性的管理模式或投资模式等。
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