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税务师备考《财务与会计》收入、费用、利润、成本(第十六章)

税务师 税务菌 税务师 财务与会计 税务师 2019-09-23 11:20 税务师 121

概念:收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第十六章,收入、费用、利润、成本

一、收入

1.概念:收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.销售商品收入的确认标准:

1).企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2).企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制

3).收入的金额能够可靠地计量

4).相关的经济利益很可能流入企业

5).相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

企业销售商品时,如同时满足了以上5个条件,即可以确认为收入。

3.其他方式下收入的确认原则:

1).办妥托收手续销售商品的,在办妥托收手续时确认收入。

2).采用预收款方式销售商品的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。

3).售出商品需要安装和检验的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,在发出商品时确认收入。

4).采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

5).对于订货销售,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。

6).委托代销方式销售商品的

(1)采用支付手续费方式委托代销商品的,在收到代销清单时确认收入。

(2)采用视同买断方式委托代销商品的,按销售商品收入确认条件确认收入。

视同买断方式具体包括两种情况:

(1)如果委托方和受托方之间的协议标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关。在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。

(2)如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;委托方将商品销售后,按实际售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入

7).采用售后回购方式销售商品的,通常不确认收入,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

8).采用售后租回方式销售商品的,通常不确认收入,收到的款项应确认为负债,售价与资产账面价值之间的差额,应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,并按账面价值结转成本。

3.提供劳务收入的确认标准:

1).企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

2).企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当分别下列情况处理:

(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按照相同的金额结转劳务成本。

(2)已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本,不确认提供劳务收入。

3).特殊劳务交易的收入确认:

(1)安装费,在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。

(2)宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。

(3)为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

(4)包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。

(5)艺木表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。

(6)申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的,在整个受益期内分期确认收入。

(7)属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。

(8)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,一次性收取若干期的,收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入;分期收取的,在合同约定的收款日期确认收入。

(9)高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券,待提供服务收回果岭券时,确认收入;合同期满,未消费的果岭券全部确认收入。

标签: 财务与会计
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