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手把手教你填报,职工薪酬纳税调整表!
来源:中国税务师考试网 编辑:税务菌 2019-04-22 17:02
《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51号)中已经将扣除限额提高到8%了哦!赶快学习起来吧!
一、政策内容
《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2018〕51号)规定,自2018年1月1日起,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
二、案例
A公司为非高新技术的工业生产企业,2017年发生合理工资薪金支出100万元,实际发生职工教育经费支出5万元,假设2018年A公司发生合理工资薪金支出100万元,实际发生职工教育经费支出5万元。那么,A公司在2017年、2018年职工教育经费企业所得税前分别扣除多少呢?
(一)2017年:
A公司2017年职工教育经费扣除限额为100*2.5%=2.5(万元);
A公司实际支出职工教育经费5万元;超过限额部分5-2.5=2.5(万元)结转以后年度扣除。
(二)2018年:
A公司2018年职工教育经费扣除限额为100*8%=8(万元);
A公司实际发生职工教育经费5万元,未超限额;上年结转2.5万元,企业本年发生的职工教育经费支出5万元+以前年度累计结转扣除额2.5万元=7.5万元,7.5万元未超限额,可合计扣除7.5万元,应纳税调减2.5万元。
(三)两年申报表填报如下
职工教育经费在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(A类,2017年版,2018年修订),职工薪酬支出及纳税调整明细表(A105050)中填报扣除(下图红框部分):
按照上文举的例子,我们来看看A公司2017年和2018年怎么申报:
(一)先来看2017年(单位:万元):
第4行等于第5行和第6行金额之和,第6行仅适用于特殊企业,因此我们只介绍第5行应该怎么填(下同)。
按照上文的例子,A公司计入损益的职工教育经费为5,因此第1列“帐载金额”我们填5;A公司2017年实际发生职工教育经费5,因此第2列“实际发生额”我们填写5;第3列税收规定扣除率我们按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定填写2.5%;本例中2017年A公司没有以前年度结转的职工教育经费,第4列“以前年度累计结转扣除额”我们填0。
因为A公司2017年实际发生的职工教育经费大于扣除限额,第5列“税收金额”填写扣除限额2.5;第6列“纳税调整金额”我们填写第1列-第5列的差额2.5,即纳税调增2.5;本例中可以向以后年度结转2.5,第7列“累计结转以后年度扣除额”填写2.5。
(二)再来看2018年(单位:万元)

按照上文的例子,A公司2018年计入损益的职工教育经费5,因此第1列填写5;A公司实际支出职工教育经费5,第2列填写5;第3列“税收规定扣除率”因为企业2018年可以享受(财税〔2018〕51号)文件规定的优惠,这里填写8%;A公司2017年职工教育经费结转了2.5,在第4列“以前年度累计结转扣除额”这里填写2.5;第5列“税收金额”填写金额:当年实际发生职工教育经费5+以前年度结转的职工教育经费2.5=7.5<扣除限额8,因此本栏填7.5;第6列“纳税调整金额”填写第1列与第5列的差额-2.5,没有金额往以后年度结转,第7列为0。
特别提示:
若企业会计核算上采用计提方式核算职工教育经费的,则需要对预提部分和实际发生额之间的差额进行纳税调整。
来源:重庆税务
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周雯瑶
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上海财经大学经济学硕士,高级会计师、CPA、 CMA,高分通过高级会计师考试,在国家期刊发表多篇财务管理文章。
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