纳税调整：例解以资产清偿债务的处理。新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益，而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益(涉及非金融资产时)。
1、现金清偿债务
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组，甲公司用银行存款支付460万元后，余款不再偿还。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。
①甲公司(债务人)会计处理
借：应付账款——乙公司500
贷：银行存款460
投资收益40
注意：甲公司应付账款少还钱不确认债务重组利得不计入营业外收入，而是按照金融工具准则处理，确认为投资收益。
②乙公司(债权人)会计处理
借：银行存款460
坏账准备50
贷：应收账款——甲公司500
投资收益10
注意：应收账款少收钱，不计入营业外支出，而是视同出售应收账款，将损益计入投资收益。
2、固定资产清偿
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，账面价值400万元;债务重组日该设备的公允价值为350万元(不含增值税，增值税率13%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：固定资产清理400
累计折旧300
贷：固定资产——设备700
借：应付账款500
贷：固定资产清理400
应交税费——应交增值税(销项税额)45.5
其他收益——债务重组收益54.5
注：新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益，而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益(涉及非金融资产时)。
②乙公司(债权人)的会计处理
借：固定资产414.5
应交税费——应交增值税(进项税额)(350×13%)45.5
坏账准备50
贷：应收账款500
投资收益10
注：以放弃债权公允价值460万元作为取得固定资产的含税公允价值，故扣除可以抵税的进项税额后，固定资产入账价值为414.5万元。
3、存货清偿
丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计113万元(含增值税)，现丙公司未按期归还，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品公允价值为80万元，增值税税率为13%，产品成本为68万元。丁公司应收账款113万元，已计提坏账准备10万元，账面价值103万元，该应收账款公允价值为105万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下：
①丙公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款113
贷：库存商品68
应交税费——应交增值税(销项税额)10.4
其他收益34.6
注意：用存货抵债，不属于日常活动，不执行收入准则，不确认营业收入，而是计入其他收益。
②丁公司(债权人)的会计处理：
借：库存商品94.6
应交税费——应交增值税(进项税额)10.4
坏账准备10
贷：应收账款113
投资收益——债务重组收益2
4、长期股权投资清偿
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以其持有的对A公司40%股权的长期股权投资抵偿债务(采用权益法核算)。该长期股权投资账面余额为400万元(其中投资成本300万元，损益调整100万元)，未计提减值准备，确定的长期股权投资的公允价值为460万元;乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。假设不考虑相关税费。
①甲公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款500
贷：长期股权投资400
投资收益100
②乙公司(债权人)的会计处理：
借：长期股权投资460
坏账准备50
贷：应收账款500
投资收益10
来源：税屋
