随着税务师考试报名逐步的临近很多的同学也是开始准备起自己的税务师考试备考了，在备考时同学们对于试题的需求量就好大大提升，小税学长这次就整理出了《财务与会计》科目中合并财务报表方面的相关试题，各位同学可以来尝试这做一做哦！
【单项选择】
1.A公司以4300万元取得B公司70％的股权。在合并前，A公司与B公司不存在关联方关系。合并当日，B公司可辨认净资产公允价值为5000万元，其可辨认净资产账面价值为4000万元，其中股本为3000万元，资本公积为1000万元。不考虑其他因素，则A公司在合并当日编制合并抵消分录时应确认的商誉为（）万元。
A.300
B.0
C.1500
D.800
参考答案：D
参考解析：应确认的商誉＝4300－5000×70％＝800（万元）
【单项选择】
2.子公司2013年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2014年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2014年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。公司采用先进先出法核算发出存货成本，母子公司适用的所得税税率均为25％。2014年末母公司编制合并报表时，该事项对抵消分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）万元。
A.22.5
B.18
C.40.5
D.58.5
参考答案：C
参考解析：本题考查内部交易存货相关所得税会计的合并处理知识点。抵消分录为：借：未分配利润－－年初90贷：营业成本90借：营业收入900贷：营业成本900借：营业成本162贷：存货162[（450－315）×（90/450）＋（900－765）]“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为：借：递延所得税资产22.5贷：未分配利润－－年初22.5借：递延所得税资产18贷：所得税费用18
【多项选择】
3.下列关于非同一控制下企业合并的处理，说法正确的有（）。
A.非同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应该计入管理费用
B.非同一控制下企业合并应当将子公司自购买日开始实现的净利润纳入合并利润表中
C.非同一控制下企业合并编制的合并报表中子公司的资产负债应以购买日的公允价值为基础持续计量
D.非同一控制下企业合并中母子公司之间的债权债务不需要进行抵消
E.非同一控制下企业合并企业合并成本大于购买日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额应当调整资本公积。
参考答案：ABC
参考解析：选项D，非同一控制下企业合并中母子公司之间的债权债务也需要进行抵消选项E，应当确认为商誉。
【多项选择】
4.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品全部形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时（假设不考虑所得税影响），母公司应抵消的项目和金额有（）。
A.未分配利润——年初—15万元
B.营业成本—6万元
C.存货—10万元
D.存货跌价准备—14万元
E.资产减值损失—9万元
参考答案：ABE
参考解析：本题考查存货跌价准备的合并处理知识点。分录为：借：未分配利润——年初20贷：营业成本20借：营业成本12贷：存货12[（100－80）×60％]借：营业成本2贷：存货－－存货跌价准备2借：存货－－存货跌价准备5贷：未分配利润——年初5借：存货－－存货跌价准备9贷：资产减值损失9母公司期末存货成本＝100×60％＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－3＝17（万元）集团角度成本＝80×60％＝48（万元），实际跌价＝48－40＝8（万元），全部发生在本期，所以冲减本期计提的准备＝17－8＝9（万元）。因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，因此D选项不准确。
【多项选择】
5.M公司是N公司的母公司，2011年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元，增值税率17%。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2012年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司的所得税率为25%。2012年针对此业务的抵销分录为（）。（本题不考虑的所得税影响）
A.借：年初未分配利润20贷：营业成本20
B.借：营业成本10贷：存货10
C.借：存货14贷：年初未分配利润14
D.借：营业成本7贷：存货7
E.借：存货10贷：资产减值损失10
参考答案：ABCD
参考解析：2012年度抵销分录为借：年初未分配利润20贷：营业成本20借：营业成本10贷：存货10借：存货——存货跌价准备14贷：年初未分配利润14，销售存货时结转其负担的存货跌价准备，借：营业成本7贷：存货——存货跌价准备7，2012年年末集团角度存货的成本为30万元，可变现净值为28万元，应该计提存货跌价准备2万元个别报表角度存货的成本为40万元，可变现净值为28万元，应该计提存货跌价准备12万元。应该抵销的存货跌价准备的余额为10万元，抵销存货跌价准备前，存货跌价准备科目余额为借方7，所以本期还应该抵销存货跌价准备3万元。即借：存货——存货跌价准备3贷：资产减值损失3
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