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减税降费对煤炭企业的影响及应对
来源:中国税务师考试网 编辑:税务菌 2019-06-10 16:44

“减税降费”是2019年积极财政政策的“重磅”之举,相较此前力度更大,覆盖范围更广,普惠性与结构性减税并举,对于宏观经济的稳定、结构的调整、涵养财源都有积极的意义。

根据十三届全国人大二次会议《政府工作报告》(以下简称《政府工作报告》)表述:“实施更大规模的减税。普惠性减税与结构性减税并举,重点降低制造业和小微企业税收负担。深化增值税改革,将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%,确保主要行业税负明显降低。”“明显降低企业社保缴费负担。下调城镇职工基本养老保险单位缴费比例,各地可降至16%。”

一、影响煤炭企业的具体政策变化

(一)增值税政策变化

根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号)相关规定,新政策从2019年4月1日起施行,从与煤炭相关变化来看,主要包括以下五个方面:

1.增值税税率下降。2019年4月1日起销售行为或者进口货物、采掘、制造业等行业由16%的税率降至13%;销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权、销售或进口正列举的农产品等货物由10%的税率降至9%;增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、销售无形资产(除土地使用权)保持6%一档的税率不变。煤炭企业主要涉及16%变为13%这一档税率,政策上比2018年4月4日财政部、国家税务总局下发的《关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)1%的调整幅度更大。

2.抵扣扩容。允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票,作为进项税抵扣凭证。其中:航空旅客运输(票价+燃油附加费)进项税额按9%计算;铁路旅客运输(票面金额)进项税额按9%计算;公路、水路等其他旅客运输(票面金额)进项税额按3%计算。

3.不动产抵扣新变化。增值税一般纳税人取得不动产的进项税额不再分两年抵扣,而是在购进不动产的当期一次性抵扣进项税额。

4.留抵退税。自2019年4月1日起,全面试行增值税期末留抵税额退税制度,不再区分行业,只要增值税一般纳税人符合规定条件,都可以申请退还增值税增量留抵退税。

5.允许加计抵减。2019年4月1日至2021年12月31日期间,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(只有增值税一般纳税人可以享受加计抵减政策,2019年3月31日前尚未抵扣不动产进项税额的40%,自2019年4月所属期起,一次性从销项税额中抵扣)。

(二)基本养老保险的企业提取比例变化

2019年全国两会正式宣布:5月1日起降社保费率。按《人力资源社会保障部 财政部关于阶段性降低社会保险费率的通知》(人社部发[2016]36号),从2016年5月1日起,企业职工基本养老保险单位缴费比例超过20%的省(区、市),将单位缴费比例降至20%;单位缴费比例为20%且2015年年底企业职工基本养老保险基金累计结余可支付月数高于9个月的省(区、市),可以阶段性将单位缴费比例降低至19%,降低费率的期限暂按两年执行。具体方案由各省(区、市)确定。

2019年3月底召开的国务院常务会议进一步明确具体配套措施:“核定调低社保缴费基数、个体工商户和灵活就业人员可在本省平均工资60%~300%之间自愿选择缴费基数、将阶段性降低失业和工伤保险费率政策再延长一年。”尤其是养老保险单位缴费费率可以降到16%,一次性降低4个百分点,力度较大。一系列实招将能确保明显降低企业社保缴费负担,让市场主体真正有获得感。

二、煤炭企业增值税和养老保险负担情况调研

(一)行业税负情况

根据上市公司研究中心近三年各行业上市公司税负情况统计,调取19家上市的煤炭开采和洗选业数据显示,2015~2017年行业平均税负分别为16.25%、16.81%和18.17%,呈上升趋势。

(二)国家宏观政策调整分析

2016年中央政治局明确提出要降低宏观税负,减税主要减营业税和增值税,因为这两个税种占国家税收和企业税负的比重较大。一是2016年全面推行营改增,一定程度增加了增值税抵扣端抵扣项目内容,但效果不明显。但小企业原缴纳营业税与开发票与否不相关,营改增后征收率提高了,负担明显上升。二是去产能,2016年、2017年去产能后基础产品价格上涨引起的增值税较快上涨,原因是销项税额增长较快,而消费品价格上涨有限,资本化采购等抵扣限制,抵扣端基本没有增长,导致税负增长较快。三是留抵税额影响,不能及时消化抵扣,形成资金占用压力。

(三)实例剖析

针对相关税费政策的变化,下面抽取A、B、C三家比较有代表性的煤炭企业2017~2018年实际负担和2019年根据政策变化的预计负担情况进行对比(为体现效果,假设新政策从2019年元月1日起执行;有些相对指标只为说明负担程度,指标间不一定有直接联系),具体对比情况见表1、表2、表3。



从调研结果看:

A企业2017~2019年税负呈下降趋势,2019年预计下降到15.69%,下降4.25%。主要影响税种为增值税,2017年增值税的税费总额占比为57.24%,2019年预计下降到51.07%。2017年税费、养老金成本比为38.31%,2019年预计下降到30.42%,下降7.89%。

B企业2017~2019年税负呈下降趋势,2019年预计下降到15.23%,下降5.55%。主要影响税种为增值税,2017年增值税占税费总额比例为57.80%,2019年预计下降到55.64%。2017年税费、养老金成本比为41.22%,2019年预计下降到29.59%,下降11.63%。

C企业2017~2019年税负呈下降趋势,2019年预计下降到13.62%,下降5.14%。主要影响税种为增值税,2017年增值税占税费总额比例为66.13%,2019年预计下降到56.25%。2017年税费、养老金成本比为29.57%,2019年预计下降到25.36%,下降4.21%。

三、煤炭企业做好税收筹划的几点思考

在煤炭企业成本费用项目中,可抵扣进项税的项目主要有材料费、电费、设备维修费等,能抵扣进项税额占销项税额比例约为40%左右。但煤炭企业中占成本比重较大的人工费、采矿权价款、征地搬迁补偿、青苗补偿费等不能抵扣进项税。以2017年为例,上述三家煤炭企业实际负担的增值税占到收入的11.41%~12.41%之间,远远高于一般制造行业,增值税改革后,三家企业增值税占到收入的7.66%~8.48%之间,节税效果非常明显。但煤炭企业还应主动作为,做好税收筹划,具体说有以下三点思路:

一是做好机械化、自动化、信息化、智能化“四化”基础工作。比如为提高井下巷道掘进效率,假设采购一套盾构机含税价5 000万元,一次性可抵扣税款为575万元(5 000/1.13×13%)。通过机械化作业,可以数倍达成掘进效果,还能有效减少直接人工投入,一定程度上减少不能抵扣的人工成本,使能抵扣的成本占比提高。再如,贵州省对设备智能化有补助政策,可以通过政策导向提高智能化,减少人工支出,获得补贴。因此,利用国家政策支持提高煤炭生产能效,增加购进国家鼓励类设备政策抵扣比重,提高进项税额与销项税额的占比,有利于企业长远、高质量发展。

二是落实好国家抵扣范围扩容政策,将增加的抵扣内容应抵尽抵,全面梳理进项抵扣及加计抵扣内容,特别是针对上述煤炭企业可享受的五方面政策进行对照梳理,充分释放政策红利。

三是做好与上下游(供应商、客户)的合同签订工作。从对下游客户的角度,煤炭企业多数销售价格为增值税含税价格,且按年度合同签订计划供应量,税率下降从契约的角度与客户无关,应争取全额享受政策红利。从对上游供应商来说,为避免价格损失,一般签订价税分离的合同,以避免增值税率变化带来的公允价格比较风险,增值税税率下降的政策红利也可以全额享有。

▷作者:刘永禄,贵州盘江煤电集团有限责任公司财务管理部负责人,高级会计师

▷来源:《财务与会计》2019年第10期

▷责任编辑:李斐然

▷值班编辑:任宇欣 李斐然

▷版式设计:刘莹

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上海财经大学经济学硕士,高级会计师、CPA、 CMA,高分通过高级会计师考试,在国家期刊发表多篇财务管理文章。
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